一、扣除政策規(guī)定

1.財稅〔2023〕37號規(guī)定：企業(yè)在2024年1月1日至2027年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
2.“允許一次性計入當(dāng)期成本費用”并不是多扣除，是指“提前扣除”，“一次性”扣除當(dāng)期納稅調(diào)減，后折舊攤銷期間都進(jìn)行納稅調(diào)增。
3.企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策時，不強(qiáng)制要求企業(yè)稅收和會計處理一致，允許存在稅會差異。（注意：政策明確說是可以存在差異的，而不是一刀切，會計處理和稅務(wù)處理是一樣的）

二、會計和稅務(wù)怎么處理

（1）根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法；
（2）會計處理需要按照固定資產(chǎn)折舊方法計提折舊，企業(yè)所得稅處理“一次性計入當(dāng)期成本費用”，產(chǎn)生的稅會差異；
（3）按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》規(guī)定，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，計算暫時性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

三、案例說明
某一般納稅人2024年6月1日購進(jìn)專門用于研發(fā)的某設(shè)備， 含稅價452萬元，取得增值稅專用發(fā)票，該設(shè)備可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。該研發(fā)設(shè)備預(yù)計可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，會計上按直線法計提折舊，稅法上按照上述優(yōu)惠政策計提折舊。企業(yè)所得稅率為25%。
1.2024年購進(jìn)設(shè)備時

借：固定資產(chǎn)-某設(shè)備 400

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）52 （增值稅稅率13%）

貸：銀行存款 452
2.計提折舊

每年計提折舊＝400÷10＝40萬元，2024年計提6個月（注：投入使用月份的次月起計算折舊）為20萬元。
借：研發(fā)支出-費用化支出 20

貸：累計折舊 20
期末將“研發(fā)支出-費用化支出”轉(zhuǎn)入“研發(fā)費用”科目。
借：研發(fā)費用 20

貸：研發(fā)支出-費用化支出 20
3.所得稅調(diào)整

（1）稅務(wù)上2024年按優(yōu)惠政策計提折舊400萬元，折舊產(chǎn)生的稅會差異應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝400－20＝380萬元；
（2）研發(fā)費用可以享受100%加計扣除的稅收優(yōu)惠，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝400×100%＝400萬元。
（3）A設(shè)備期末賬面價值＝400－20＝380萬元，計稅基礎(chǔ)＝400－400＝0萬元，前者大于后者380萬元，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝380×25%＝95萬元。

借：所得稅費用 95

貸：遞延所得稅負(fù)債 95

總結(jié)一句話就是：

500萬元以下的設(shè)備，還是公司正經(jīng)的“固定資產(chǎn)”！不能因為可以選擇一次性扣除就計入“管理費用”！

一、一次性加計扣除有時候并不劃算

對于短期無法實現(xiàn)盈利的虧損企業(yè)而言，選擇實行一次性稅前扣除政策會進(jìn)一步加大虧損，且由于稅法規(guī)定的彌補期限的限制，該虧損可能無法得到彌補，實際上減少了稅前扣除額。

企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。但為避免惡意套取稅收優(yōu)惠，公告明確企業(yè)未選擇享受的，以后年度不得再變更。

需要注意的是，以后年度不得再變更的規(guī)定是針對單個固定資產(chǎn)而言，單個固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。比如公司買了一個B超機(jī)花了10萬，當(dāng)時沒有享受優(yōu)惠，以后又買了一個胎心監(jiān)護(hù)機(jī)20萬，這個20萬還是可以繼續(xù)由自己選擇的！

企業(yè)新購進(jìn)500萬元以下固定資產(chǎn)該怎樣選擇扣除方式，是可以進(jìn)行稅收籌劃的：

答案都在這本書里，感興趣的小伙伴速戳：

二、這樣做的會計處理要抓緊調(diào)賬

梅松公司今年1月份買了一輛車金額36萬元。

借：管理費用-車輛費用 36萬元

貸：銀行存款 36萬元

提醒：這樣任性的會計處理是錯誤的！

正確的處理：

梅松公司今年1月份買了一輛車金額36萬元。

借：固定資產(chǎn)-汽車 36萬元

貸：銀行存款 36萬元

假如按照3年折舊，不考慮凈殘值，月折舊額就是1萬元。
2月份計提折舊：

借：管理費用-折舊費 1萬元

貸：累計折舊 1萬元
3月份計提折舊：

借：管理費用-折舊費 1萬元

貸：累計折舊 1萬元

三、納稅申報表怎么填寫？

假如梅松公司2024年第一季度利潤總額434萬元，不屬于小型微利企業(yè)。

則由于1月份購買了36萬元的汽車，允許一次性扣除，同時折舊了2個月計2萬元。

因此需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額=36萬元-2萬元=34萬元
第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅=（434-34萬元）*25%=100萬元

第一季度所得稅申報表填寫如下：

提醒：季報表上第7行“固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額”：填報固定資產(chǎn)稅收上享受加速折舊優(yōu)惠計算的折舊額大于同期會計折舊額期間，發(fā)生納稅調(diào)減的本年累計金額。

本行根據(jù)《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表》（A201020）填報。

季度的預(yù)繳申報表的附表填寫如下：

提醒1：自該固定資產(chǎn)開始計提折舊起，在“稅收折舊”大于“一般折舊”的折舊期間內(nèi)，必須填報本表。

當(dāng)固定資產(chǎn)會計折舊金額小于稅收折舊金額時，在月（季）度預(yù)繳納稅申報時進(jìn)行納稅調(diào)減，同時需計算享受加速折舊優(yōu)惠金額并將有關(guān)情況填報本表。

提醒2：自固定資產(chǎn)開始計提折舊起，在“稅收折舊”小于等于“一般折舊”的折舊期內(nèi)，不填報本表。

提醒3：當(dāng)會計折舊金額小于等于稅收折舊金額時，該項資產(chǎn)的“納稅調(diào)減金額”＝“享受加速折舊優(yōu)惠計算的折舊金額”－“賬載折舊金額”。

當(dāng)會計折舊金額大于稅收折舊金額時，該項資產(chǎn)“納稅調(diào)減金額”按0填報。

2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報表填寫如下：

假若2024年度全年利潤僅僅就是434萬元，前四個季度已經(jīng)預(yù)繳了100萬元所得稅，則匯算清繳的時候需要調(diào)減=36萬元-11萬元=25萬元

三、一次性扣除需要留存什么？

企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策，需要注意留存好備查資料。包括：有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時點的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的合同、發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）、固定資產(chǎn)記賬憑證、核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬等。